最近一段時(shí)間，促進(jìn)汽車消費(fèi)的政策措施密集出臺。繼2022年6月1日起減征部分乘用車車輛購置稅后，商務(wù)部、稅務(wù)總局等17部門7月5日發(fā)布《關(guān)于搞活汽車流通 擴(kuò)大汽車消費(fèi)若干措施的通知》（商消費(fèi)發(fā)〔2022〕92號），出臺六個(gè)方面12條搞活汽車流通、擴(kuò)大汽車消費(fèi)的政策措施。隨著政策效應(yīng)的釋放，二手車交易市場逐步升溫。那么，在具體交易過程中，有哪些值得注意的新變化呢？

變化一：

允許二手車收購反向開票

二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，是辦理車輛轉(zhuǎn)移登記手續(xù)的必備資料。為了適應(yīng)二手車交易方式的變化，強(qiáng)化稅收征收管理，自2005年10月1日起，稅務(wù)部門啟用了二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票式樣。自2018年4月1日起，將二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，方便單位和個(gè)人通過全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺查驗(yàn)二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票信息，提高二手車交易信息的透明度。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一二手車銷售發(fā)票式樣問題的通知》（國稅函〔2005〕693號）規(guī)定，可以開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票的主體包括二手車交易市場、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣企業(yè)。二手車經(jīng)銷、拍賣企業(yè)在收取款項(xiàng)時(shí)，開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。從事二手車交易的市場，以及二手車經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)與消費(fèi)者個(gè)人的二手車交易需要開具發(fā)票的，由二手車交易市場統(tǒng)一開具。

商消費(fèi)發(fā)〔2022〕92號文件取消了對二手車經(jīng)銷的不合理限制，全面取消二手車限遷政策，將釋放更多二手車消費(fèi)需求。通常，發(fā)票由銷售產(chǎn)品、收取款項(xiàng)的單位或個(gè)人，向購買商品、支付款項(xiàng)的單位或個(gè)人開具?？紤]到自然人售賣二手車時(shí)公司賣二手車需要交什么稅，作為銷售方開具銷售發(fā)票給二手車經(jīng)銷企業(yè)存在一定困難，為便利群眾售車和企業(yè)經(jīng)營，商消費(fèi)發(fā)〔2022〕92號文件規(guī)定，自2022年10月1日起，對已備案汽車銷售企業(yè)從自然人處購進(jìn)二手車的，允許企業(yè)作為買方開具發(fā)票，即“反向開具發(fā)票”，并憑此辦理轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。

需要注意的是，汽車銷售企業(yè)反向開具的發(fā)票為二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票“價(jià)稅合計(jì)”欄次僅注明車輛價(jià)款。二手車交易市場、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣企業(yè)，在辦理過戶手續(xù)過程中收取的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)開具增值稅發(fā)票，按現(xiàn)代服務(wù)等稅目繳納增值稅。

變化二：

統(tǒng)一二手車采購的會計(jì)處理

為促進(jìn)二手車商品化流通，商消費(fèi)發(fā)〔2022〕92號文件明確汽車銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，將購進(jìn)并用于銷售的二手車通過“庫存商品”科目進(jìn)行會計(jì)核算。

根據(jù)《機(jī)動車登記規(guī)定》要求，車輛所有權(quán)變更必須辦理過戶手續(xù)。從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人將收購的二手車過戶登記到自己名下，在擁有該二手車所有權(quán)后，再銷售時(shí)將該二手車過戶登記到買家名下的行為，才屬于銷售二手車的行為。也就是說，企業(yè)收購二手車時(shí)，增加了“庫存商品”；銷售時(shí)，將二手車過戶登記到買家名下，減少了企業(yè)的“庫存商品”，并應(yīng)按照銷售貨物繳納增值稅。

舉例來說，甲公司為增值稅一般納稅人，2022年7月22日，按規(guī)定備案從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)。2022年8月，以180萬元收購16輛二手車，當(dāng)月全部售出，取得含稅銷售收入200萬元（已知甲公司適用簡易計(jì)稅方法）。那么，甲公司在收購二手車時(shí)，應(yīng)借記“庫存商品”元，貸記“銀行存款”元。當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售，按規(guī)定甲公司應(yīng)繳納增值稅÷（1+0.5%）×0.5%=9950.25（元），主營業(yè)務(wù)收入為-9950.25=.75（元）。此時(shí)，甲公司應(yīng)借記“銀行存款”元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”.75元，“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”9950.25元。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)二手車銷售成本，減少賬面“庫存商品”，即借記“主營業(yè)務(wù)成本”元，貸記“庫存商品”元。

變化三：

限制自然人轉(zhuǎn)讓二手車頻次及數(shù)量

當(dāng)前，二手車流通主要以“經(jīng)紀(jì)+個(gè)人”模式為主，即二手車經(jīng)銷企業(yè)以經(jīng)紀(jì)名義開展二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)，將經(jīng)銷車輛掛在個(gè)人名義項(xiàng)下進(jìn)行交易。

增值稅暫行條例第十五條規(guī)定，自然人出售二手車公司賣二手車需要交什么稅，屬于銷售自己使用過的物品，免征增值稅。從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，目前減按0.5%征收增值稅。在這種背景下，部分二手車經(jīng)銷企業(yè)雖然取得了經(jīng)銷資質(zhì)，但是在購入二手車時(shí)，未將交易車輛過戶到企業(yè)名下。對預(yù)計(jì)短時(shí)間內(nèi)銷售的二手車，索性不辦理過戶登記。對銷售周期較長的二手車，則先過戶到老板或業(yè)務(wù)員等個(gè)人名下。

為解決上述問題，商消費(fèi)發(fā)〔2022〕92號文件規(guī)定，自2023年1月1日起，對自然人在一個(gè)自然年度內(nèi)出售持有時(shí)間少于1年的二手車達(dá)到3輛及以上的，汽車銷售企業(yè)、二手車交易市場、拍賣企業(yè)等不得為其開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，不予辦理交易登記手續(xù)，有關(guān)部門按規(guī)定處理。

變化四：

取消二手車經(jīng)銷主體限制

商消費(fèi)發(fā)〔2022〕92號文件發(fā)布前，《二手車流通管理辦法》對二手車交易市場開辦主體設(shè)定了市場準(zhǔn)入條件，要求經(jīng)營主體具備固定的交易場地、從事經(jīng)營活動的必要設(shè)施等條件，并對場地面積、車輛展示區(qū)、交易大廳等提出明確要求。同時(shí)規(guī)定，二手車交易市場經(jīng)營者和二手車經(jīng)營主體，應(yīng)在各自的經(jīng)營范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動，不得超范圍經(jīng)營。

商消費(fèi)發(fā)〔2022〕92號文件第二條第四款取消對開展二手車經(jīng)銷的不合理限制，明確登記注冊地和經(jīng)營場所在二手車交易市場以外的企業(yè)，可以開展二手車銷售業(yè)務(wù)。對于經(jīng)營單位來說，二手車經(jīng)營準(zhǔn)入門檻變低，更多的市場主體可以經(jīng)營二手車業(yè)務(wù)；對于消費(fèi)者而言，出售和購買二手車有更多選擇。

（作者單位：國家稅務(wù)總局泗洪縣稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局）