財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào)規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

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適用范圍您滿足嗎？

二手車(chē)銷(xiāo)售確實(shí)有減按0.5%征收率的新政，但是這里是有適用范圍的。政策規(guī)定是從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人只有銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，才可依簡(jiǎn)易辦法減按0.5%征收率征收增值稅。如果公司銷(xiāo)售自己使用過(guò)的車(chē)輛，不屬于財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào)規(guī)定的銷(xiāo)售收購(gòu)的二手車(chē)，不能適用減按0.5%征收率征收增值稅政策。

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用過(guò)的車(chē)銷(xiāo)售不等于二手車(chē)銷(xiāo)售

企業(yè)用過(guò)的車(chē)銷(xiāo)售這個(gè)在稅收法規(guī)上不算二手車(chē)銷(xiāo)售，只能叫做銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。根據(jù)財(cái)稅2009年9號(hào)文規(guī)定所稱(chēng)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。由此看出銷(xiāo)售舊貨和銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品在稅務(wù)處理上是兩個(gè)獨(dú)立開(kāi)的概念。

在銷(xiāo)售舊貨中，物品的使用人和銷(xiāo)售人是兩人。即一人使用物品買(mǎi)二手車(chē)要交什么稅及費(fèi)用，另一人去銷(xiāo)售。納稅人銷(xiāo)售舊貨，是一種純商業(yè)行為，一般為購(gòu)買(mǎi)使用過(guò)的物品，再對(duì)外銷(xiāo)售，如二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)單位。

而如果納稅人自己直接對(duì)外銷(xiāo)售就不屬于銷(xiāo)售舊貨，而屬于銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品了。銷(xiāo)售使用過(guò)的物品時(shí)，物品的使用人和銷(xiāo)售人為同一人。當(dāng)然銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品就包括銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)。

銷(xiāo)售舊貨：按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅

銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收主要有下列表格中列出的情況，其實(shí)這7種情況，我們總結(jié)歸類(lèi)一下，它們共同的特定就是在取得固定資產(chǎn)資產(chǎn)時(shí)候都沒(méi)有抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅，沒(méi)有抵扣原因有政策原因也有納稅人身份原因。所以此類(lèi)設(shè)備在銷(xiāo)售時(shí)，也不應(yīng)按適用的稅率征稅。基于上述考慮，總局人性化地規(guī)定此類(lèi)情況可以按簡(jiǎn)易辦法征稅。

那么如果按規(guī)定抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)候就肯定是按照適用稅率征收，這里的適用稅率就是13%。

銷(xiāo)售舊貨：按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，當(dāng)然，新政策下，明確享受減征增值稅政策的對(duì)象是從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人，因此，不論是企業(yè)還是個(gè)體工商戶，不論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只要從事收購(gòu)二手車(chē)再銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，均可按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按0.5%征收增值稅。

銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)：減按2%征收率征收增值稅。

注：這里不含其它個(gè)人，其它個(gè)人是有免稅政策的，比如你個(gè)人買(mǎi)了一輛車(chē)，免增值稅的情況。

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發(fā)票開(kāi)具

銷(xiāo)售舊貨：納稅人銷(xiāo)售舊貨買(mǎi)二手車(chē)要交什么稅及費(fèi)用，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這里不分小規(guī)模和一般納稅人，都只能開(kāi)具普通發(fā)票。

特別政策：但是請(qǐng)注意了，國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)對(duì)銷(xiāo)售二手車(chē)這個(gè)有了突破。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開(kāi)具征收率為0.5%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)：如果按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的情況都只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票不得開(kāi)具專(zhuān)票。

但是，如果放棄免稅，按簡(jiǎn)易辦法3%繳納增值稅，可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

國(guó)家稅務(wù)總局2015年90號(hào)公告規(guī)定納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

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賬務(wù)處理

企業(yè)因出售、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：

第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

第二，出售收入

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅

第三、清理凈損益的處理

借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理

第四、減免稅部分

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：其他收益

第五、繳納稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：銀行存款

本文作者胡靜宏老師，多家大型企業(yè)財(cái)稅顧問(wèn)。

胡老師對(duì)納稅申報(bào)、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等全盤(pán)賬務(wù)有深刻研究。近日，老師有《納稅申報(bào)上崗實(shí)訓(xùn)》《手把手教你編制財(cái)務(wù)報(bào)表》《商業(yè)企業(yè)的全盤(pán)賬務(wù)處理》等課題，還有更多的財(cái)稅干貨，要和大家分享！